AUDITORÍA DE CUENTAS POR COBRAR

Cuadro Comparativo entre las NIIF-PYME y las NIIF-GF

	NIIF PYMES	NIIF GRANDES EMPRESAS
CONCEPTO	Las cuentas por cobrar representan derechos exigibles originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento de préstamos o cualquier otro concepto análogo. Las cuentas por cobrar son, al  igual que cualquier otro activo, recursos controlados por la entidad, y de los cuales se espera obtener beneficios económicos	Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de instrumentos financieros, según lo expuesto por la NIC 39.  Además, se debe reconocer un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable estimado.  Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el año, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde.
VALUACIÓN	Considerando el párrafo 60 de la NIF A-6, Reconocimiento y valuación, las cuentas por cobrar deben reconocerse a su valor de realización que es el monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; por ende, las cuentas por cobrar deben cuantificarse al valor pactado originalmente del derecho exigible. Atendiendo al postulado básico de devengación contable, el valor pactado debe modificarse para reflejar lo que en forma razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de cada una de las partidas que lo integran; esto requiere que se le dé efecto a descuentos y bonificaciones pactadas, así como a las estimaciones por irrecuperabilidad o difícil cobro. Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las estimaciones, con base en los estudios de valuación, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del ejercicio en que se efectúen. Cuando las cuentas por cobrar sean a largo plazo*, el valor de realización debe cuantificarse considerando su valor presente en términos de lo dispuesto en los párrafos 67 a 85 de la NIF A-6 que definen a dicho valor presente como “… el valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad. El valor presente representa el costo del dinero a través del tiempo, el cual se basa en la proyección de flujos de efectivo derivados de la realización de un activo o de la liquidación de un pasivo.”	Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo. La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes, de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar correspondiente.   En el caso de empresas que por razones de sus actividades mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de acuerdo con su antigüedad.
RECONOCIMIENTO	Para que una empresa pueda registrar una cuenta por cobrar en sus estados financieros, deberá considerar lo citado en la normativa: “la entidad reconocerá  una cuenta por cobrar (activo financiero) en su balance, cuando, y solo cuando, dicha entidad se convierta en parte del contrato y como consecuencia de ello, tiene el derecho legal a recibir el efectivo.	Se define como reconocimiento, el proceso de incorporación en la información financiera de la entidad, de una partida que cumple con el concepto de cuentas por cobrar detallado en el alcance de esta política y que satisface los siguientes criterios: a)     es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la partida llegue o salga de la entidad. b)        la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Con base en esto; se reconocerán como cuentas por cobrar los valores que se generen a favor de la entidad cada vez que: ·         Se preste un servicio, cuyo  pago no se ha recibido de contado. ·         Se desembolse dinero o recursos a favor de terceros en espera de una contraprestación o beneficio futuro.
MEDICIÓN	La medición inicial de las cuentas por cobrar será por el valor a recibir, descrito en la respectiva factura, cuenta de cobro, recibo de caja, contrato, estado de cuenta o cualquier otro documento con el que se pueda evidenciar la existencia de la cuenta por cobrar. La medición posterior de las cuentas por cobrar, en la fecha sobre la que será al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo, el cual esta descrito desde el párrafo 11.15 hasta el párrafo 11.20 de la sección 11 – Instrumentos Financieros Básicos, del estándar NIIF para PYMES. Al final de cada periodo sobre el que se informa la entidad evaluará si existen evidencias de financiación sobre las diferentes cuentas por cobrar.	Cuando un activo financiero es reconocido inicialmente, una entidad lo debe medir a su valor razonable. En el caso de la contabilidad de la fecha de liquidación para un activo que se mide posteriormente al costo amortizado, el activo es reconocido inicialmente a su valor razonable en la fecha de negociación. Para las mediciones posteriores al reconocimiento inicial la NIC 39 en su parágrafo 46, establece que después del reconocimiento inicial, una entidad debe medir los activos financieros, incluyendo los derivados por sus valores razonables sin incluir cualquier deducción por los costos de transacción. Pero las cuentas por cobrar están exentas de este requisito y están obligadas a ser medidas al costo amortizado.
PRESENTACIÓN	Considerando su disponibilidad, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas como de exigencia inmediata o a corto plazo, y a largo plazo. 2. Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por cobrar: a) A cargo de clientes b) A cargo de otros deudores Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a cargo de clientes de la entidad, derivados de la venta de mercancías o prestación de servicios, que representen la actividad normal de la misma. En el segundo grupo, se originan por transacciones distintas a aquellas para las cuales fue constituida la entidad, tales como: Préstamos a accionistas y a funcionarios y empleados, reclamaciones, ventas de activo fijo, impuestos pagados en exceso, etc.; deberán agruparse por concepto y de acuerdo con su importancia, si los montos no son de importancia, pueden mostrarse como otras cuentas por cobrar. 3. Las cuentas a cargo de compañías tenedoras, subsidiarias, afiliadas y asociadas deben presentarse en renglón por separado dentro del grupo cuentas por cobrar, debido a que frecuentemente tienen características especiales en cuanto a su exigibilidad. Si se considera que estas cuentas no son exigibles de inmediato y que sus saldos más bien tienen el carácter de inversiones por parte de la entidad, deberán clasificarse en capítulo especial del activo no circulante. 4. Los saldos acreedores en las cuentas por cobrar, deben reclasificarse como cuentas por pagar, si su importancia relativa lo amerita. 5. Los intereses por cobrar no devengados que hayan sido incluidos formando parte de las cuentas por cobrar, deben presentarse deduciéndose del saldo de la cuenta en la que fueron cargados. 6. Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a través de una nota a los estados financieros. 7. Cuando existan cuentas por cobrar y por pagar a la misma persona física o moral, deberán, cuando sea aplicable, compensarse para efectos de presentación en el balance general, mostrando el saldo resultante como activo o pasivo según corresponda. 8. Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada. 9. Los saldos a cargo de propietarios, accionistas o socios de una entidad, que representen capital suscrito no exhibido, no deberán incluirse dentro del rubro de cuentas por cobrar.	Según como se clasifique los Activos, ya sea como cesión de derechos o una captación dependerá su presentación en los estados financieros; desde el punto de vista legal del contrato debería presentarse como inversiones cedidas disminuyendo las otras inversiones en títulos valores según su clasificación, pero desde el punto de vista de las NIC’s, estas deben presentarse en el pasivo financiero en el rubro de captaciones del público. La Norma Internacional de Contabilidad  Nº 32 Instrumentos Financieros – Presentación e información a revelar en su párrafo 11 define que cualquier contrato que dé lugar, simultáneamente a un activo en una entidad y a un pasivo o a un instrumento de patrimonio en otra entidad es un Instrumento Financiero. Las NIIF  solicita la revelación en el estado o en las notas de las siguientes partidas –          Cuentas por cobrar de forma separada Estos activos son adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente delas operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios, por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que estos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.
REVELACIONES	Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etcétera. –          Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros. –          Deberá revelarse el monto del pasivo contingente para la entidad, por documentos y cuentas por cobrar vendidos o descontados con responsabilidad para la entidad.	Al preparar los estados financieros la empresa revelará:   a)      La base (o bases) de medición utilizada (s) en el reconocimiento de las cuentas por cobrar, que sean relevantes para la comprensión de los estados financieros. b)      Adicionalmente se revelará el valor en libros de cada una de las cuentas por cobrar en la fecha sobre la que se informa, en total, en el estado de situación financiera o en las notas.   c)      Se debe revelar información necesaria que permita a los usuarios de la información, evaluar la importancia de las cuentas por cobrar en los estados financieros. Ejemplo de ello es la tasa de interés, fecha de vencimiento, plazo de reembolso, etc.   d)     La administración deberá revelar al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas se dieron de baja y mostrar evidencias significativas por las cuales se tomó la decisión.   e)      Así mismo revelará al final del periodo sobre el cual informa cuales cuentas fueron deterioradas y las evidencias objetivas de deterioro  observadas.   f)       El importe total en libros de las cuentas de cobro que no están disponibles para ser utilizadas por la empresa debido a, entre otras razones, restricciones legales (litigios y embargos).

 

 

 

Aspectos que el Auditor debe conocer al planear la Auditoría de Cuentas por Cobrar

El Planeamiento como etapa primaria del proceso de auditoría fue establecido para prever los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la Entidad o Empresa bajo examen.

La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la empresa a auditar.

Las cuentas por cobrar representan los activos adquiridos por la empresa a través de letras, pagarés u otros documentos por cobrar proveniente de las operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios y también no provenientes de ventas de bienes o servicios.

Por lo tanto, la empresa debe registrar de una manera adecuada todos los movimientos referidos a estos documentos, ya que constituyen parte de su activo, y sobre todo debe controlar que éstos no pierdan su formalidad para convertirse en dinero.

De ahí la importancia de controlar y de auditar las Cuentas por Cobrar. El auditor financiero establece los objetivos y procedimientos para realizar el examen previsto en la planeación de la auditoría a estas cuentas.

Algunas de los aspectos que el auditor debe conocer al planear una auditoría de las Cuentas por Cobrar son:

1. Verificar la existencia y aplicación de una política para el manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política para el manejo de las cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.

Objetivos de la Auditoría de Cuentas por Cobrar

• Comprobar si las cuentas por cobrar son auténticas y si tienen origen en operaciones de ventas.
• Comprobar si los valores registrados son realizables en forma efectiva (cobrables en pesos).
• Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento que deba considerarse.
• Comprobar si hay una valuación permanente –respecto de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para efectos del balance.
• Verificar la existencia de deudores incobrables y su método de cálculo contable.

 

Factores que pueden influir en el riesgo de Auditoría de las Cuentas por Cobrar

El auditor deberá analizar los factores que pueden influir en el riesgo de auditoría, tales como:

• Límites de crédito no sujetos a autorización.
• Excesivas partidas en conciliación entre los auxiliares y el mayor.
• Transacciones no procesadas.
• Frecuentes diferencias entre cantidades pedidas y embarcadas.
• Incremento en cantidad y monto de notas de crédito.
• Incremento considerable en clientes nuevos.

Programa de Auditoría de las Cuentas por Cobrar, con 3 Procedimientos de Control y 12 Procedimientos Sustantivos.

Las Cuentas por Cobrar son derechos legítimamente adquiridos por la empresa que, llegado el momento de ejecutar o ejercer ese derecho, recibirá a cambio efectivo o cualquier otra clase de bienes y servicios.

Atendiendo a su origen, las cuentas por cobrar pueden ser clasificadas en: Provenientes de ventas de bienes o servicios y No provenientes de venta de bienes o servicios.

El análisis de crédito se dedica a la recopilación y evaluación de información de crédito de los solicitantes para determinar si estos están a la altura de los estándares de crédito de la empresa.

Para validar la información que la empresa ha suministrado con respecto al rubro Cuentas por Cobrar, se fija el programa de Auditoría y Control interno desarrollando los puntos que se describen a continuación:

Procedimientos de Control:

1. Verificar que las cuentas por cobrar estés adecuadamente respaldadas.
2. Comprobar que las cuentas por cobrar estés vigentes y que las medidas de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de cheques)
3. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de éste por parte de los clientes y deudores.

Procedimientos Sustantivos:

1. Obtener un análisis de antigüedad de saldos de las cuentas por cobrar y un análisis de otras cuentas por cobrar y conciliarlas con los mayores
2. Conseguir análisis de los documentos por cobrar y del interés correspondiente
3. Revisar los documentos por cobrar disponibles y confirmarlos con los tenedores
4. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores
5. Revisar el corte de fin de año de las transacciones de ventas
6. Aplicar procedimientos analíticos a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos
7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condiciones inusuales
8. Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el interés acumulado de las cuentas por cobrar
9. Determinar si la estimación para cuentas incobrables es adecuada
10. Determinar si algunas cuentas por cobrar han sido transferidas
11. Evaluar la presentación y la revelación de las cuentas y documentos por cobrar en los estados financieros.
12. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a cancelar una deuda.